為進一步規(guī)范民間非營利組織會計核算，提高會計信息質(zhì)量，近日，財政部修訂印發(fā)了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《民非會計制度》）。財政部會計司有關負責人就相關問題回答了記者的提問。
問：修訂《民非會計制度》的必要性是什么？
答：2004年制定發(fā)布的《民非會計制度》，是我國首次對民間非營利組織（以下簡稱“民非組織”）制定的會計制度，填補了我國會計制度的一項空白，對規(guī)范民非組織的會計行為、提高會計信息質(zhì)量、促進民非組織健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2020年發(fā)布《〈民間非營利組織會計制度〉若干問題的解釋》進一步明確了民非組織有關經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理，回應了實務關切。近年來，民非組織相關的法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管以及民非組織的自身業(yè)務活動發(fā)生了一些變化，有必要及時修訂完善《民非會計制度》，解決實務問題，助力民非組織高質(zhì)量發(fā)展。
一是修訂《民非會計制度》是貫徹落實黨中央有關社會組織發(fā)展決策部署的重要舉措。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視社會組織發(fā)展，黨的二十大報告要求“引導、支持有意愿有能力的企業(yè)、社會組織和個人積極參與公益慈善事業(yè)”，黨的二十屆三中全會提出“健全社會組織管理制度”，黨中央的決策部署為新時代社會組織健康有序發(fā)展提供了科學指引，為會計工作指明了方向。修訂《民非會計制度》是從規(guī)范會計核算方面貫徹落實黨中央有關社會組織發(fā)展決策部署的重要舉措。
二是修訂《民非會計制度》是適應民非組織法律法規(guī)和監(jiān)管制度的必然要求。民非組織相關法律法規(guī)不斷修訂完善，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門的管理要求不斷強化，對民非組織的會計信息質(zhì)量和會計核算的規(guī)范性提出了新的要求。因此，修訂《民非會計制度》有利于推動會計制度與相關法律法規(guī)有效銜接，推動民非組織法治化發(fā)展；有利于會計制度與行業(yè)管理協(xié)同配合，促進民非組織高質(zhì)量發(fā)展；有利于會計制度與監(jiān)管規(guī)定形成政策合力，推動民非組織規(guī)范化發(fā)展。
三是修訂《民非會計制度》是規(guī)范民非組織會計核算、提高管理水平、推動高質(zhì)量發(fā)展的制度保障。民非組織的規(guī)模和數(shù)量持續(xù)擴大，出現(xiàn)了很多新業(yè)務、新情況。例如，捐贈形式不斷豐富、對外投資的類型和金額不斷增加，出資設立其他民非組織等新事項有所增多。為適應實務發(fā)展需要，記錄和反映新的業(yè)務活動，解決模式創(chuàng)新后出現(xiàn)的會計處理問題，需要及時修訂《民非會計制度》。
問：《民非會計制度》的修訂發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？
答：2022年，我們正式啟動《民非會計制度》修訂，邀請多個專家團隊分專題開展課題研究，奠定了制度修訂的理論基礎。2023年以來，就民非組織會計核算情況深入開展調(diào)研，與來自監(jiān)管機構、業(yè)務主管單位、基金會、社會團體、社會服務機構、宗教場所、境外非政府組織境內(nèi)代表處等單位充分交流，就修訂內(nèi)容進行了逐條研討，對其中重點問題進行了專題論證，在此基礎上形成了征求意見稿，于2024年8月印發(fā)，面向國務院有關單位、地方財政部門和社會公眾公開征求意見。
征求意見稿印發(fā)以來，各有關方面積極反饋。反饋意見總體上認為，《民非會計制度》的修訂有助于解決民非組織會計實務問題，具有較強的可操作性，對提高會計信息質(zhì)量，服務民非組織高質(zhì)量發(fā)展具有現(xiàn)實意義。我們對反饋意見進行了全面梳理和分析，充分吸收各方意見，并與行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門、稅務部門等協(xié)調(diào)溝通，修改完善后形成送審稿，履行審核批準程序后，于2024年12月正式印發(fā)。
問：《民非會計制度》的主要內(nèi)容是什么？
答：《民非會計制度》由正文和附錄兩部分組成。
正文共八章九十五條。第一章總則共十三條，主要闡述了《民非會計制度》的制定目的和制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎、基本原則等總體要求。第二章至第六章共六十六條，對民非組織資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等會計要素的確認和計量作出規(guī)范。第七章財務會計報告共十四條，主要對民非組織會計報表類型、編制要求、以及會計政策、會計估計變更和差錯更正、會計報表附注等作出規(guī)范。第八章附則共兩條，主要規(guī)范施行日期以及與原制度的銜接問題。
附錄共六部分。第一部分對會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等進行總說明。第二部分和第三部分明確了56個會計科目的具體設置、核算內(nèi)容和主要賬務處理。第四部分至第六部分明確了資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表的格式及編制說明，以及會計報表附注內(nèi)容等。
問：《民非會計制度》本次修訂的主要內(nèi)容都有什么？
答：1.增加部分會計處理規(guī)定。
一是增加適用制度的組織類型。根據(jù)有關監(jiān)管要求和實務意見，在制度適用范圍中增加了國際性社會團體、外國商會、境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設立的代表機構等民非組織。與《中華人民共和國民法典》、《中華人民共和國慈善法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》等法律法規(guī)相銜接，修改了民非組織的三個特征。與《宗教事務條例》相銜接，將寺院、宮觀、清真寺、教堂統(tǒng)一表述為宗教活動場所。
二是增加服務捐贈會計處理規(guī)定。近年來，服務捐贈的形式和數(shù)量不斷增加，有必要確認服務捐贈形成的收入和成本。為此，增加了服務捐贈的會計核算規(guī)定，即：民非組織接受的服務捐贈，如果捐贈方提供了發(fā)票等有關憑據(jù)，且憑據(jù)上標明的金額能夠反映受贈服務的公允價值，民非組織應當按照憑據(jù)金額入賬，并在會計報表附注中予以披露。
三是增加風險準備金等有關核算規(guī)定。監(jiān)管要求部分民非組織可以建立風險準備金制度等，例如《慈善組織保值增值投資活動管理暫行辦法》規(guī)定慈善組織可以建立風險準備金制度，《民辦教育促進法實施條例》規(guī)定實施學前教育、學歷教育的民辦學校應當建立專項資金或基金。為此增加了相關規(guī)定，即民非組織根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)等提取風險準備金、專項資金或基金等，應當按照實際提取額，從非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。
四是增加部分會計科目。為了滿足實務核算和監(jiān)管需要，主要增加以下科目：增加“其他長期投資”科目核算持有時間超過1年的除股權和債權以外的其他長期投資；增加“長期待攤費用”科目核算實務中攤銷期在1年以上的待攤費用；增加“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目核算本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯更正；增加“稅金及附加”科目核算民非組織業(yè)務活動發(fā)生的各項稅金及附加；增加“所得稅費用”科目核算民非組織應當繳納的所得稅費用等。
五是增加相關信息披露要求。加強關聯(lián)方披露，要求民非組織應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，同時要求披露分支機構、代表機構設立情況的說明。細化長期股權投資的披露要求，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資，應當披露對被投資單位的影響程度及變動情況、被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損等。增加披露擔任慈善信托的委托人和受托人的情況，包括參與的所有慈善信托的設立、變更、終止、信托事務處理情況和財產(chǎn)狀況等。
2.修訂部分會計處理規(guī)定。
一是修改限定性凈資產(chǎn)的會計處理方法。為適應實務需要，我們簡化了限定性凈資產(chǎn)的重分類要求，將民非組織發(fā)生的各項收入和費用區(qū)分為限定性和非限定性核算，期末將限定性收入和費用直接結轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)，取消了限定性凈資產(chǎn)在使用時重分類為非限定性凈資產(chǎn)的要求。修訂后的會計處理方法，更有助于會計人員理解和操作，提高會計核算效率。
二是修改長期股權投資的會計處理方法。將長期股權投資的權益法和成本法核算修改為統(tǒng)一用成本法核算，并增加相關披露要求。主要考慮是民非組織更加關注可用于各類項目支出的貨幣資金，成本法加計提減值準備的會計處理方法更加符合民非組織的業(yè)務特點和管理要求。民非組織的資源提供者向民非組織投入資源不取得經(jīng)濟回報，沒有所有者權益的概念，成本法更符合民非組織的特征。同時，我們增加相關披露要求，單獨反映被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，充分滿足信息使用者的需求。
三是修改管理費用科目核算內(nèi)容?？紤]到管理費用和資產(chǎn)減值損失二者性質(zhì)不同，我們將資產(chǎn)減值損失從“管理費用”科目的核算內(nèi)容中單獨出來，增設“資產(chǎn)減值損失”科目核算。
3.刪除合并報表要求。
實踐表明，民非組織的會計信息使用者目前沒有對合并報表會計信息的使用需求，主要關注個別報表中的會計信息，所以在本次修訂中刪除了要求民非組織編制合并報表的規(guī)定，與之相關的信息在會計報表附注中加強披露。
問：財政部門將如何做好《民非會計制度》的實施指導工作？
答：《民非會計制度》將于2026年1月1日起在民非組織施行，我們將開展以下工作，推動《民非會計制度》有效貫徹實施：一是及時出臺相關新舊會計制度銜接規(guī)定，為民非組織執(zhí)行《民非會計制度》提供政策保障，確保新舊會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡。二是聯(lián)合民政等部門組織開展《民非會計制度》的培訓，使民非組織盡快熟悉和掌握新制度，確保《民非會計制度》有效落地實施。三是跟蹤關注《民非會計制度》執(zhí)行情況，及時回應實施中的實務問題，加強實施指導，提升《民非會計制度》執(zhí)行效果。
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